Corte di Cassazione, sez. V Civile, Sentenza n.26165 del 16/10/2019

LA CORTE SUPREMA DI CASSAZIONE

SEZIONE TRIBUTARIA

Composta dagli Ill.mi Sigg.ri Magistrati:

Dott. CHINDEMI Domenico – Presidente –

Dott. STALLA Giacomo Maria – Consigliere –

Dott. PAOLITTO Liberato – Consigliere –

Dott. BALSAMO Milena – rel. Consigliere –

Dott. RUSSO Rita – Consigliere –

ha pronunciato la seguente:

SENTENZA

sul ricorso 28148-2016 proposto da:

COMUNE DI ALA, in persona del Sindaco pro tempore, elettivamente domiciliato in ROMA VIA VARRONE 9, presso lo studio dell’avvocato FRANCESCO VANNICELLI, che lo rappresenta e difende, giusta procura in calce;

– ricorrente –

contro

ENEL PRODUZIONE SPA, in persona del Procuratore speciale e legale rappresentante pro tempore, elettivamente domiciliata in ROMA VIA CRESCENZIO N. 14, presso lo studio dell’avvocato DI TANNO E ASS., rappresentata e difesa dagli avvocati ENRICO PAULETTI, ROSAMARIA NICASTRO, giusta procura a margine;

– controricorrente –

avverso la sentenza n. 44/2016 della COMM. TRIBUTARIA II GRADO di TRENTO, depositata il 28/04/2026;

udita la relazione della causa svolta nella pubblica udienza del 03/07/2019 dal Consigliere Dott. MILENA BALSAMO;

udito il P.M. in persona del Sostituto Procuratore Generale Dott. KATE TASSONE che ha concluso per l’accoglimento del ricorso ed in particolare fondato il primo motivo e assorbiti i restanti;

udito per il controricorrente l’Avvocato NICASTRO che si riporta agli scritti.

ESPOSIZIONE DEI FATTI DI CAUSA 1. Enel Produzione s.p.a. impugnava, limitatamente all’irrogazione delle sanzioni, l’avviso di accertamento Ici per l’anno 2006 con il quale il Comune di Ala aveva richiesto la maggiore imposta dovuta in relazione alla rendita attribuita dal Servizio Catasto della Provincia Autonoma di Trento il 1.12.2011, a seguito di attivazione da parte dell’ente locale della procedura di accatastamento coattivo di cui alla L. n. 311 del 2004, art. 1, comma 336, atto impositivo in cui si teneva conto, nella determinazione della base imponibile, dei fabbricati e delle costruzioni comprensive delle parti mobili strutturalmente connesse, anche in via transitoria mediante qualsiasi mezzo di unione, che realizzassero un unico bene complesso.

La Commissione Tributaria di primo grado di Trento rigettava il ricorso. Proposto appello da parte della contribuente, la Commissione Tributaria di secondo grado di Trento lo accoglieva sul rilievo che le sanzioni non erano dovute in quanto, anche per il periodo immediatamente successivo l’entrata in vigore del D.L. 31 marzo 2005, n. 44, art. 1 quinquies, convertito dalla L. 31 maggio 2005, n. 88, permaneva incertezza in ordine all’individuazione delle parti dell’impianto che dovevano essere considerate ai fini della determinazione della rendita, considerato che solo con la Circolare del 30 novembre 2012, n. 6/T, l’Agenzia del territorio aveva risolto i dubbi interpretativi sorti a seguito della citata norma di cui all’art. 1 quinquies; tenuto conto che la contribuente non aveva potuto presentare la documentazione contabile finalizzata all’accertamento della base imponibile, in mancanza di individuazione delle tariffe per le categorie comprendenti unità immobiliari costituite da opifici.

Avverso la sentenza della CTR propone ricorso per cassazione il Comune di Ala affidato a tre motivi.

La contribuente si è costituita in giudizio con controricorso, illustrato con memorie del 26.06.2019.

Il P.G. ha concluso per l’accoglimento del primo motivo del ricorso, assorbiti gli altri.

ESPOSIZIONE DELLE RAGIONI DI DIRITTO 3. Con il primo motivo la ricorrente deduce violazione del D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 5 e art. 10, comma 4 e art. 14, comma 2 e del D.L. n. 44 del 2005, art. 1 quinquies, ex art. 360 c.p.c., comma 1, n. 3). Sostiene che la commissione di secondo grado ha erroneamente ritenuto non essere dovute le sanzioni per il mancato pagamento della maggiore imposta Ici dovuta per il periodo successivo all’entrata in vigore del D.L. 31 marzo 2005, n. 44, art. 1 quinquies, convertito dalla L. 31 maggio 2005, n. 88, che, in via di interpretazione autentica, ha disposto nel senso che, con riguardo alle centrali elettriche, nella determinazione della base imponibile deve tenersi conto anche degli impianti connessi con i fabbricati e destinati alla produzione dell’energia.

Assume, infatti, l’amministrazione comunale chè le sanzioni erano state applicate per l’omessa o infedele dichiarazione, non avendo la contribuente presentato la denuncia di adeguamento del valore contabile dell’impianto in conseguenza dell’ampliamento della base imponibile a seguito dell’entrata in vigore del D.L. n. 44 del 2005.

Ciò in quanto non poteva rilevare la circostanza che sussistessero condizioni di incertezza in ordine alla determinazione del valore da attribuire ai fini catastali, posto che, nell’attesa della attribuzione della rendita, la contribuente, trattandosi di fabbricati classificabili nel gruppo catastale D, avrebbe dovuto corrispondere l’imposta sulla base dei valori contabili ai sensi del D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 5, comma 3. Inoltre il comportamento negligente della contribuente, al quale riconnettere l’applicazione delle sanzioni, era ravvisabile nel fatto che non aveva presentato domanda alcuna di attribuzione della rendita catastale tramite il modello DOCFA o atto equipollente.

4. Con la seconda censura si lamenta l’omesso esame circa un fatto decisivo per il giudizio oggetto di discussione i tra le parti, ai sensi dell’art. 360 c.p.c., comma 1, n. 5), per avere il decidente omesso di esaminare le deduzioni relative alla omessa denuncia relativa alla modifica del valore contabile, essendosi soffermato sulla questione della proposizione della rendita catastale.

5. Con la terza censura si lamenta violazione del D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 14, comma 2, del D.M. n. 701 del 1994; del D.P.R. n. 1142 del 1949, artt. 8 e 30, nonchè del D.L. n. 44 del 2005, art. 1 quinquies, ex art. 360 c.p.c., comma 1, n. 3), per avere i giudici di secondo grado affermato l’esistenza di una situazione di incertezza giuridica che aveva impedito alla società Enel produzione di proporre la rendita catastale, atteso che l’art. 1 quinquies citato aveva chiaramente compreso nelle centrali elettriche le costruzioni stabili costituiti dal suolo e dalle parti ad esso connesse materialmente, anche in via transitoria, chiarendo la circolare del 30.12.2012, che nella determinazione della rendita catastale dovevano essere ricomprese le componenti essenziali e strutturali che contribuivano alla funzione dell’opificio.

6. Le prime due censure, da scrutinarsi congiuntamente in quanto attinenti a questione connesse, sono destituite di fondamento, assorbito il terzo mezzo.

Questo Collegio osserva che la Corte di legittimità (cfr. Cass. n. 13076 del 24/06/2015; Cass. n. 4394 del 24/2/2014; Cass. n. 3113 del 12/2/2014; Cass. n. 24670 del 28/11/2007) è ripetutamente intervenuta a definire l’ambito di non debenza delle sanzioni enunciando i seguenti principi di diritto: per “incertezza normativa oggettiva tributaria” deve intendersi la situazione giuridica oggettiva, che si crea nella normazione per effetto dell’azione di tutti i formanti del diritto, tra cui in primo luogo, ma non esclusivamente, la produzione normativa, e che è caratterizzata ò dall’impossibilità, esistente in sè ed accertata dal giudice, d’individuare con sicurezza ed univocamente, al termine di un procedimento interpretativo metodicamente corretto, la norma 2 giuridica sotto la quale effettuare la sussunzione di un caso di specie; l’incertezza normativa oggettiva costituisce una situazione diversa rispetto alla soggettiva ignoranza incolpevole del diritto come emerge dal D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, art. 6, che distingue in modo netto le due figure dell’incertezza normativa oggettiva e dell’ignoranza (pur ricollegandovi i medesimi effetti) e perciò l’accertamento di essa è esclusivamente demandata al giudice e non può essere operato dalla amministrazione; l’incertezza normativa oggettiva non ha il suo fondamento nell’ignoranza giustificata, ma nell’impossibilità, abbandonato lo stato d’ignoranza, di pervenire comunque allo stato di conoscenza sicura della norma giuridica tributaria. L’essenza del fenomeno dell’incertezza normativa oggettiva si può rilevare attraverso una serie di fatti indice, che spetta al giudice accertare e valutare nel loro valore indicativo, e che sono stati individuati a titolo di esempio e, quindi, non esaustivamente: 1) nella difficoltà d’individuazione delle disposizioni normative, dovuta magari al difetto di esplicite previsioni di legge; 2) nella difficoltà di confezione della formula dichiarativa della norma giuridica; 3) nella difficoltà di determinazione del significato della formula dichiarativa individuata; 4) nella mancanza di informazioni amministrative o nella loro contraddittorietà; 5) nella mancanza di una prassi amministrativa o nell’adozione di prassi amministrative contrastanti; 6) nella mancanza di precedenti giurisprudenziali; 7) nella formazione di orientamenti giurisprudenziali contrastanti, magari accompagnati dalla sollecitazione, da parte dei Giudici comuni, di un intervento chiarificatore della Corte costituzionale; 8) nel contrasto tra prassi amministrativa e orientamento giurisprudenziale; 9) nel contrasto tra opinioni dottrinali; 10) nell’adozione di norme di interpretazione autentica o meramente esplicative di norma implicita preesistente. Tali fatti indice devono essere accertati, esaminati ed inseriti in procedimenti interpretativi della formazione che siano metodicamente corretti e che portino inevitabilmente a risultati tra loro contrastanti ed incompatibili. Costituisce, quindi, causa di esenzione del contribuente dalla responsabilità amministrativa tributaria una condizione di inevitabile incertezza sul contenuto, sull’oggetto e sui destinatari della norma tributaria, ossia l’insicurezza ed equivocità del risultato conseguito attraverso la sua interpretazione”.

Ora va considerato che la situazione di obiettiva incertezza in ordine alla fattispecie che occupa – computabilità o meno delle turbine e degli altri impianti – nel calcolo per la determinazione della rendita catastale delle centrali elettriche ai fini Ici, emerge dal fatto che per superare detta incertezza normativa – oggetto di pronunce dissonanti della giurisprudenza anche di legittimità (v. Cass. n. 26064/2006, in motivazione, punto 6.3; Cass. n. 22691/2009), è stata introdotta la norma di interpretazione autentica del R.D.L. n. 652 del 1939, art. 4, con D.L. 31 marzo 2005, n. 44, art. 1 quinquies, convertito in L. 31 maggio 2005, n. 88 (la quale ha disposto che “Ai sensi e per gli effetti della L. 27 luglio 2000, n. 212, art. 1, comma 2, il R.D.L. 13 aprile 1939, n. 652, art. 4, convertito, con modificazioni, dalla L. 11 agosto 1939, n. 1249, limitatamente alle centrali elettriche, si interpreta nel senso che i fabbricati e le costruzioni stabili sono costituiti dal suolo e dalle parti ad esso strutturalmente connesse, anche in via transitoria, cui possono accedere, mediante qualsiasi mezzo di unione, parti mobili allo scopo di realizzare un unico bene complesso. Pertanto, concorrono alla determinazione della rendita catastale, ai sensi del cit. regio decreto-legge, art. 10, gli elementi costitutivi degli opifici e degli altri immobili costruiti per le speciali esigenze dell’attività industriale di cui al periodo precedente anche se fisicamente non incorporati al suolo. I trasferimenti erariali agli enti locali interessati sono conseguentemente rideterminati per tutti gli anni di riferimento”.

La norma individua, dunque, nuovi criteri per la determinazione della rendita catastale prescrivendo che debbano essere considerati non solo i fabbricati censiti in catasto con la categoria D ma anche gli impianti mobili ad essi connessi e necessari per la produzione di energia elettrica.

7. Nel caso di specie, ove non è contestato che gli immobili fossero già iscritti in catasto senza attribuzione di rendita fin dal 1999, tant’è che la contribuente dichiarava il valore contabile in Euro 620.512,12, la società Enel Produzione avrebbe dovuto, secondo l’ente impositivo, ai sensi del D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 5, comma 3, versare l’Ici secondo il valore contabile, in attesa dell’attribuzione della nuova rendita, posto che la norma di cui al D.L. 31 marzo 2005, n. 44, art. 1 quinquies, ha indicato ulteriori beni di cui occorre tener conto nella determinazione della rendita, prevedendo, così, da un lato l’obbligo delle agenzie del territorio e degli ‘uffici del catasto di attribuire nuove rendite agli immobili già accatastati e, dell’altro, l’obbligo dei contribuenti di presentare la dichiarazione Docfa o atto equipollente indicando in via propositiva il valore dell’intero impianto, comprensivo dell’accorpamento dei manufatti non dichiarati, in mancanza della quale il contribuente è obbligato a versare Vici sulla base dei valori contabili.

Tuttavia, l’incertezza riguardava non tanto l’individuazione del sistema contabile o catastale, ma i criteri da seguire per individuare i beni da considerare nella base imponibile nonchè le regole tecniche con le quali valorizzare i beni individuati, tenuto conto dell’obsolescenza, della vetustà, del deprezzamento tecnologico e funzionale.

Le sanzioni non appaiono dovute neppure se si considera il profilo della omissione da parte della contribuente della richiesta di attribuzione di nuova rendita con la procedura DOCFA ovvero della dichiarazione dei nuovi valori contabili.

Ciò in quanto, dopo l’entrata in vigore del D.L. 31 marzo 2005, n. 44, art. 1 quinquies, sussisteva obiettiva incertezza circa la concreta individuazione dei manufatti che avrebbero dovuto essere considerati al fine di incrementare il valore dell’impianto e circa il valore da attribuire agli stessi (tenuto conto della vetustà e dell’obsolescenza).

E significativo appare altresì il fatto che la contribuente, dopo l’attribuzione della rendita da parte del Servizio Catasto della Provincia Autonoma di Trento il 30.12.2011 e la notifica del conseguente avviso di liquidazione dell’Ici per l’anno 2006, non ha inteso impugnare i predetti atti sotto il profilo dell’entità della rendita ma solamente sotto il profilo sanzionatorio, ritenendo di essere stata impossibilitata a quantificare l’imposta dovuta prima della determinazione da parte del predetto Servizio Catasto.

8.Infine correttamente la CTR ha evinto elementi di incertezza dalla Circolare dell’Agenzia del Territorio 6/2012 la cui finalità era quella di dare risposta ai numerosi quesiti finalizzati a chiarire, nell’ambito dell’accertamento catastale, le metodologie tecnico operative per la determinazione della rendita catastale delle unità immobiliari da recensire nei gruppi D ed E. Tale Circolare, invero, adottata ben sette anni dopo l’entrata in vigore del D.L. 31 marzo 2005, n. 44, art. 1 quinquies, sottendeva il permanere di dubbi nell’applicazione della legge pur essendo decorsi sette anni dall’entrata in vigore del D.L. 31 marzo 2005, n. 44, art. 1 quinquies, il che vieppiù evidenzia l’incertezza in cui versava la contribuente nel periodo immediatamente successivo all’entrata in vigore della norma (Cass. n. 10316/2019; nn. 16006, 10126 e n. 10314 del 2019).

9. Nella fattispecie l’incertezza normativa trova conferma nell’adozione della norma interpretativa (D.L. n. 44 del 2005, art. 1 quinquies) e nel sussistente contrasto giurisprudenziale su questo specifico aspetto del thema decidendum.

Il ricorso va, dunque, rigettato e le spese processuali si compensano in considerazione del successivo consolidarsi della giurisprudenza di legittimità.

Poichè il ricorso è stato proposto successivamente al 30 gennaio 2013 ed è respinto, sussistono le condizioni per dare atto – ai sensi della L. 24 dicembre 2012, n. 228, art. 1, comma 17, (Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato Legge di stabilità 2013), che ha aggiunto al testo unico di cui al D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, l’art. 13, comma 1 quater – della sussistenza dell’obbligo di versamento, da parte del ricorrente, dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello dovuto per la stessa impugnazione integralmente rigettata.

P.Q.M.

La Corte:

– rigetta il ricorso e compensa le spese.

– Ai sensi del D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, comma 1 quater, dà atto della sussistenza dei presupposti per il versamento, da parte del ricorrente, dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello dovuto per il ricorso principale, a norma dello stesso art. 13, comma 1 bis.

Così deciso in Roma, nell’adunanza camerale, il 3 luglio 2019.

Depositato in Cancelleria il 16 ottobre 2019