Corte di Cassazione, sez. V Civile, Ordinanza n.29132 del 20/10/2021
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LA CORTE SUPREMA DI CASSAZIONE
SEZIONE TRIBUTARIA
Composta dagli Ill.mi Sigg.ri Magistrati:
Dott. BRUSCHETTA Ernestino Luigi – Presidente –
Dott. FUOCHI TINARELLI Giuseppe – Consigliere –
Dott. NONNO Giacomo Maria – rel. Consigliere –
Dott. SUCCIO Roberto – Consigliere –
Dott. CASTORINA Rosaria Maria – Consigliere –
ha pronunciato la seguente:
ORDINANZA
sul ricorso iscritto al n. 12015/2014 R.G. proposto da:
M.M. e B.T.E., in proprio e quali soci di Blutim s.n.c. di M.M. & C.G., estinta in data *****, elettivamente domiciliati in Roma, via Marianna Dionigi n. 17, presso lo studio dell’avv. Roberto Santucci, che li rappresenta e difende giusta procura speciale a margine del ricorso;
– ricorrenti –
contro
Agenzia delle entrate, in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato, presso la quale è domiciliata in Roma, via dei Portoghesi n. 12;
– controricorrente –
e nei confronti di:
C.G.;
– intimato –
avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale del Veneto n. 34/22/13, depositata il 22 marzo 2013.
Udita la relazione svolta nella Camera di consiglio del 23 giugno 2021 dal Cons. Giacomo Maria Nonno.
RILEVATO
che:
1. con sentenza n. 34/22/13 del 22/03/2013 la Commissione tributaria regionale del Veneto (di seguito CTR) ha accolto l’appello proposto dall’Agenzia delle entrate avverso la sentenza della Commissione tributaria provinciale di Treviso (di seguito CTP) n. 141/03/09, la quale aveva a sua volta accolto i ricorsi riuniti di Blutim s.n.c. di M.M. & C.G. (di seguito Blutim) nei confronti dell’avviso di accertamento per IRAP e IVA relative all’anno d’imposta 2003 e di M.M., B.T.E. e C.G. nei confronti degli avvisi di accertamento per IRPEF relativa al medesimo anno d’imposta, questi ultimi notificati ai soci in ragione dell’imputazione del maggior reddito accertato nei confronti della società;
1.1. come si evince anche dalla sentenza della CTR, l’avviso di accertamento notificato alla società era stato emesso in ragione della non congruità dei ricavi rispetto all’applicazione dello studio ***** relativo al settore di appartenenza (altri servizi connessi all’informatica);
1.2. la CTR, in accoglimento dell’appello dell’Agenzia delle entrate, evidenziava che: a) la messa in liquidazione della società non ne comportava l’estinzione e, quindi, l’avviso di accertamento e l’invito al contraddittorio notificati al socio e legale rappresentante di Blutim erano validi e produttivi di effetti; b) l’accertamento condotto dall’Ufficio non era fondato esclusivamente sugli studi di settore, ma era stata altresì contestata al contribuente l’antiecomomicità della gestione; c) era ininfluente la circostanza che l’attività prestata dai soci era marginale, avendo la società due dipendenti; d) le perdite successive ai primi due anni d’imposta non erano giustificate;
2. avverso la sentenza della CTR i soci di Blutim, nelle more cancellata dal registro delle imprese, M. e B., proponevano ricorso per cassazione, affidato a quattro motivi, illustrati da memoria ex art. 380-bis.1 c.p.c.;
3. l’Agenzia delle entrate resisteva con controricorso.
CONSIDERATO
che:
1. con il primo motivo di ricorso principale i ricorrenti contestano la violazione del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 32, u.c., art. 39, comma 1, lett. d-bis), e art. 60, del D.L. 30 agosto 1993, n. 331, art. 62-sexies, conv. con modif. nella L. 29 ottobre 1993, n. 427, dell’art. 145 c.p.c., comma 2 e degli artt. 2309, 2310 c.c., e dell’art. 2193 c.c., comma 2;
1.1. in buona sostanza, i contribuenti si dolgono della illegittimità dell’accertamento dell’Ufficio per il mancato espletamento del contraddittorio endoprocedimentale, in quanto il questionario, con il quale si è proceduto all’invito al contraddittorio, sarebbe stato irregolarmente notificato presso la sede della società e, quindi, notificato al socio non più amministratore, C.G.;
1.2. il menzionato rilievo, oggetto di motivo di ricorso in primo grado e ribadito con le controdeduzioni in appello, sarebbe stato rigettato dalla CTR che avrebbe ritenuto la regolarità della notifica dell’avviso di accertamento e dell’invito al contraddittorio;
2. il motivo è fondato;
2.1. va preliminarmente evidenziato che la CTR dà atto della regolare instaurazione del contraddittorio, affermando che: “l’avviso di accertamento e l’invito al contraddittorio, notificati al rappresentante legale e socio della “BLUTIM S.n.c. di M.M. & C.G.” sono validi e producono effetti nei confronti sia della società che dei soci”;
2.1.1. la CTR ha altresì ritenuto che l’accertamento non è fondato sugli studi di settore, ma sull’antieconomicità della gestione;
2.2. orbene, dalla lettura dell’avviso di accertamento, regolarmente trascritto ai fini dell’autosufficienza del ricorso, si evince che: a) l’accertamento è fondato sull’applicazione dello studio di settore *****; b) l’inerzia del contribuente, che non ha partecipato al contraddittorio preventivo, giustifica l’Ufficio a procedere ad accertamento in base alle semplice presunzioni ricavabili dallo studio di settore; c) il questionario, contenente l’invito al contraddittorio, non è stato consegnato alla società, resasi irreperibile, ma al socio C.G.;
2.3. ciò premesso, va senz’altro ritenuto che, diversamente da quanto affermato dalla CTR e così come sostenuto dai contribuenti, l’accertamento è integralmente fondato sugli studi di settore;
2.4. va, inoltre, evidenziato che nelle società di persone, la rappresentanza spetta normalmente a tutti i soci illimitatamente responsabili (Cass. n. 9094 del 21/06/2002), tuttavia, quando vi sia stata la nomina di un amministratore (nella specie, del liquidatore), la rappresentanza spetta esclusivamente a quest’ultimo (cfr. Cass. n. 26540 del 05/11/2008);
2.5. nel caso di specie, pertanto, il questionario con il conseguente invito al contraddittorio non può dirsi regolarmente notificato alla società, ma solo al socio non amministratore, come risulta dalle visure camerali prodotte dai ricorrenti (doc. 1 e 8, allegati al ricorso per cassazione), sicché deve ritenersi che il contraddittorio endoprocedimentale non si è formalmente instaurato con la società e l’avviso di accertamento è nullo;
2.6. difatti, le modalità di accertamento a mezzo studi di settore sono state precisate dalle Sezioni Unite di questa Corte (Cass. S.U. n. 26635 del 18/12/2009), le quali hanno evidenziato che: a) l’applicazione degli studi di settore costituisce un sistema di presunzioni semplici, la cui gravità, precisione e concordanza non è ex lege determinata dallo scostamento del reddito dichiarato rispetto agli standards in sé considerati, ma nasce solo in esito al contraddittorio da attivare obbligatoriamente, pena la nullità dell’accertamento, con il contribuente; b) nell’ambito del contraddittorio, il contribuente ha l’onere di provare, senza limitazione alcuna di mezzi e di contenuto, la sussistenza di condizioni che giustificano l’esclusione dell’impresa dall’area dei soggetti cui possono essere applicati gli standards o la specifica realtà dell’attività economica nel periodo di tempo in esame; c) l’eventuale avviso di accertamento emesso all’esito del contraddittorio non può essere motivato unicamente sul rilievo dello scostamento, ma deve essere integrato con la dimostrazione dell’applicabilità in concreto dello standard prescelto e con le ragioni per le quali sono state disattese le contestazioni sollevate dal contribuente; d) in tal caso, è sempre necessario che lo scostamento del reddito dichiarato rispetto agli studi di settore testimoni una “grave incongruenza”; e) ove, invece, il contribuente non abbia preso parte al contraddittorio al quale sia stato regolarmente convocato, assume le conseguenze di questo suo comportamento, in quanto l’Ufficio può motivare l’accertamento sulla sola base dell’applicazione degli standards; f) in ogni caso (e, dunque, anche nel caso di mancata partecipazione al contraddittorio), il contribuente mantiene più ampia facoltà di giustificare, in sede giudiziale, lo scostamento dagli standars (si veda, ex multis, anche Cass. n. 11633 del 15/05/2013; Cass. n. 17646 del 06/08/2014; Cass. n. 9484 del 12/04/2017; Cass. n. 21754 del 20/09/2017; Cass. n. 27117 del 30/10/2018; Cass. n. 16545 del 20/06/2019);
3. l’accoglimento del primo motivo con conseguente declaratoria di nullità dell’avviso di accertamento notificato alla società implica l’assolvimento degli ulteriori motivi proposti;
4. in conclusione, va accolto il primo motivo di ricorso, assorbiti gli altri; non essendovi ulteriori questioni di fatto da esaminare, la sentenza impugnata va cassata, con conseguente accoglimento dell’originario ricorso del contribuente;
4.1. l’Amministrazione finanziaria va condannata al pagamento, in favore dei ricorrenti, delle spese del presente giudizio, che si liquidano come in dispositivo avuto conto di un valore della lite dichiarato di 19.604,00; sussistono, invece, giusti motivi in ragione della complessità della controversia per compensare tra le parti le spese relative al gradi di merito;
4.2. il provvedimento con cui il giudice dell’impugnazione, nel respingere integralmente la stessa, ovvero nel dichiararla inammissibile o improcedibile, disponga, a carico della parte che l’abbia proposta, l’obbligo di versare – ai sensi del D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, comma 1-quater, nel testo introdotto dalla L. 24 dicembre 2012, n. 228, art. 1, comma 17 – un ulteriore importo a titolo di contributo unificato, pari a quello dovuto ai sensi del medesimo art. 13, comma 1-bis, non può aver luogo nei confronti di quelle parti della fase o del giudizio di impugnazione, come le Amministrazioni dello Stato, che siano istituzionalmente esonerate, per valutazione normativa della loro qualità soggettiva, dal materiale versamento del contributo stesso, mediante il meccanismo della prenotazione a debito (Cass. n. 5955 del 14/03/2014; Cass. n. 23514 del 05/11/2014; Cass. n. 1778 del 29/01/2016).
P.Q.M.
La Corte accoglie il primo motivo di ricorso, assorbiti gli altri; cassa la sentenza impugnata in relazione al motivo accolto e, decidendo nel merito, accoglie l’originario ricorso dei contribuenti; condanna l’Agenzia delle entrate al pagamento delle spese relative al presente giudizio, che si liquidano in Euro 3.000,00, oltre agli esborsi per Euro 200,00, alle spese forfettarie nella misura del quindici per cento e agli accessori di legge.
Così deciso in Roma, il 23 giugno 2021.
Depositato in Cancelleria il 20 ottobre 2021