Corte di Cassazione, sez. V Civile, Ordinanza n.29338 del 21/10/2021

LA CORTE SUPREMA DI CASSAZIONE

SEZIONE TRIBUTARIA

Composta dagli Ill.mi Sigg.ri Magistrati:

Dott. STALLA Giacomo Maria – Presidente –

Dott. PAOLITTO Liberato – Consigliere –

Dott. MONDINI Antonio – rel. Consigliere –

Dott. PEPE Stefano – Consigliere –

Dott. MARTORELLI Raffaele – Consigliere –

ha pronunciato la seguente:

ORDINANZA

sul ricorso 7554-2014 proposto da:

ALICE AMBIENTE SRL, DANECO IMPIANTI SRL, WASTE ITALIA SPA, in persona del legale rappresentante pro tempore, elettivamente domiciliati in ROMA, P.ZA D’ARACOELI 1, presso lo studio dell’avvocato MAISTO GUGLIELMO, che li rappresenta e difende unitamente all’avvocato CERRATO MARCO;

– ricorrenti –

contro

AGENZIA DELLE ENTRATE, in persona del Direttore pro tempore, elettivamente domiciliata in ROMA, VIA DEI PORTOGHESI 12, presso l’Avvocatura Generale dello Stato che la rappresenta e difende;

– controricorrente –

avverso la sentenza n. 140/2013 della COMM. TRIB. REG. LOMBARDIA, depositata il 25/09/2013;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 14/07/2021 dal Consigliere Dott. MONDINI ANTONIO;

lette le conclusioni scritte del pubblico ministero in persona del sostituto procuratore generale Dott. CELESTE ALBERTO che ha chiesto l’accoglimento del ricorso per quanto di ragione.

PREMESSO Che:

1. con la sentenza in epigrafe, la CTR della Lombardia, in riforma della sentenza di primo grado, ha giudicato legittimamente emessi ai sensi del D.P.R. n. 131 del 1986, art. 20, gli avvisi dell’Agenzia delle entrate, di liquidazione di maggiori imposte di registro, ipotecaria e catastale, notificati alle odierne ricorrenti, srl Daneco Impianti (incorporante della spa Daneco), spa Waste Italia e srl Alice Ambiente, sulla base della qualificazione come cessione di ramo di azienda dalla spa Daneco alla spa Waste Italia, della sequenza negoziale così strutturata: atto, in data 20 settembre 2007, di aumento di capitale adottato dalla srl Alice Ambiente, costituita dalla spa Daneco, il precedente 18 giugno; atto, registrato a tassa fissa ai sensi del D.P.R. n. 131 del 1986, tariffa, parte prima, art. 4, comma 1, lett. a), n. 3, allegata, e degli arrt.10, comma 2, D.Lgs. n. 347/1990 e 4 tariffa allegata al medesimo D.Lgs., in data 20 settembre 2007, di sottoscrizione dell’aumento di capitale della srl Alice Impianti, da parte del del socio unico spa Daneco, mediante conferimento di ramo d’azienda; contratto di cessione della partecipazione detenuta nella srl Alice Ambiente dalla spa Daneco Impianti in favore della spa Waste Italia;

3. il ricorso per cassazione è basato su sette motivi;

4. l’Agenzia delle Entrate ha depositato controricorso;

5. la Procura Generale ha depositato requisitoria concludendo per l’accoglimento del ricorso.

CONSIDERATO

Che:

1. ragioni di economia impongono di esaminare per primo il sesto motivo di ricorso con cui viene fatto valere che la sentenza impugnata viola “il D.P.R. n. 131 del 1986, art. 20, interpretato in chiave antielusiva”. Il motivo, sebbene sia sviluppato per l’ipotesi in cui (“anche qualora”) “si ammettesse che la suddetta norma consente di tenere conto in chiave antielusiva del collegamento negoziale tra più atti e di ricorrere ad elementi extra testuali ai fini della interpretazione degli atti stessi”, impone l’esame della questione sottesa alla suddetta ipotesi, sulla quale la sentenza si fonda. Gli avvisi di liquidazione di cui trattasi sono stati adottati ai sensi della versione originaria del D.P.R. n. 131 del 1986, art. 20, secondo cui:”L’imposta è applicata secondo la intrinseca natura e gli effetti giuridici degli atti presentati alla registrazione, anche se non vi corrisponda il titolo o la forma apparente”. Il testo della norma è stato modificato dalla L. 27 dicembre 2017, n. 205, art. 1, comma 87, lett. a), in modo che esso prevede: “L’imposta è applicata secondo la intrinseca natura e gli effetti giuridici dell’atto presentato alla registrazione, anche se non vi corrisponda il titolo o la forma apparente, sulla base degli elementi desumibili dall’atto medesimo, prescindendo da quelli extratestuali e dagli atti ad esso collegati, salvo quanto disposto dagli articoli successivi”. La L. 30 dicembre 2018, n. 145, art. 1, comma 1084, ha stabilito che la L. 27 dicembre 2017, n. 205, art. 1, comma 87, lett. a), costituisce interpretazione autentica del testo unico di cui al D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 20, comma 1. La Corte Costituzionale, con sentenza 158/2020, ha dichiarato “non fondate le questioni di legittimità costituzionale del D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 20 (Approvazione del testo unico delle disposizioni concernenti l’imposta di registro), come modificato dalla L. 27 dicembre 2017, n. 205, art. 1, comma 87, lett. a), (Bilancio di previsione dello Stato per l’anno finanziario 2018 e bilancio pluriennale per il triennio 2018-2020), e dalla L. 30 dicembre 2018, n. 145, art. 1, comma 1084, (Bilancio di previsione dello Stato per l’anno finanziario 2019 e bilancio pluriennale per il triennio 2019-2021), sollevate dalla Corte di cassazione, sezione quinta civile, in riferimento agli artt. 3 e 53 Cost., con l’ordinanza indicata in epigrafe”.La Corte Costituzionale ha ribadito la dichiarazione con sentenza 9 febbraio 2021, n. 39 in riferimento a questioni “prive di argomenti sostanzialmente nuovi rispetto a quelle già sollevate dal giudice di legittimità”, sollevate, rispetto agli artt. 3 e 53 Cost., dalla Commissione tributaria provinciale di Bologna con l’ordinanza 13 novembre 2019. Con detta sentenza la Consulta ha inoltre dichiarato non fondate le questioni di legittimità costituzionale della L. 30 dicembre 2018, n. 145, art. 1, comma 1084, (Bilancio di previsione dello Stato per l’anno finanziario 2019 e bilancio pluriennale per il triennio 2019-2021), sollevate, in riferimento all’art. 3 Cost., dalla medesima commissione tributaria e inammissibili le questioni di legittimità costituzionale della L. n. 145 del 2018, art. 1, comma 1084, sollevate dallo stesso giudice a quo, in riferimento agli artt. 24,81,97,101,102 e 108 Cost.

A seguito della legge di interpretazione autentica, l’imposta di registro, “marcatamente un’imposta “d’atto” (punto 5.2.2. del “Considerato in diritto”della citata sentenza 158/2020), deve essere applicata in riferimento alla manifestazione di ricchezza risultante dal singolo atto.

La norma non consente di valorizzare gli elementi estrinseci del singolo atto tassato, quali sono quello del collegamento con altri atti, quello della “causa reale” e quello “della effettiva regolamentazione degli interessi”, valorizzati dalla CTR.

E’ da osservare infine che la norma non ha e non ha mai avuto, contrariamente a quanto si legge nella sentenza impugnata, “valenza antielusiva”.

Proprio per questo -con riferimento a fattispecie, quali quella che occupa, antecedente all’entrata in vigore dell’art. 10bis dello Statuto del contribuente-questa Corte ha ripetutamente affermato non doversi rispettare le norme del giusto procedimento altrimenti imprescindibili e pacificamente non osservate dall’Ufficio quanto all’avviso di cui trattasi (v. Cass. n. 313 del 09/01/2018: “In tema di imposta di registro, il D.P.R. n. 131 del 1986, art. 20, nell’attribuire rilievo alla causa reale del negozio e all’effettivo interesse perseguito dalle parti, non pone una norma antielusiva in senso stretto, come quella di cui al D.P.R. n. 600 del 1973, art. 37-bis, bensì una norma interpretativa, sicché l’emissione dell’avviso di liquidazione non soggiace all’obbligo di contraddittorio preventivo di cui alla L. n. 212 del 2000, art. 12 “).

Ciò posto, l’ipotesi su cui la sentenza impugnata è fondata – il D.P.R. n. 131 del 1986, art. 20 “consente di tenere conto in chiave antielusiva del collegamento negoziale tra più atti e di ricorrere ad elementi extratestuali ai fini della interpretazione degli atti stessi”- è insostenibile.

Il sesto motivo di ricorso è fondato e va accolto;

3. gli altri motivi (con cui viene lamentata la “violazione o falsa applicazione del D.P.R. n. 131 del 1986, art. 57, con riferimento alla srl Alice Ambiente estranea all’operazione di cessione di azienda”; “l’omesso esame di un fatto decisivo che è stato oggetto di discussione” costituito dalle dedotte ragioni economiche idonee a spiegare gli atti tassati altrimenti che come funzionali ad un risparmio di imposta; “omessa motivazione” circa le medesime dedotte ragioni economiche; “violazione degli artt. 324,329 e 100 c.p.c.” per avere la CTR trascurato di considerare che l’ufficio non aveva impugnato il capo delle sentenze di primo grado -integrativo di autonoma ratio decidendi- in cui era stato riconosciuto che “tra le ragioni esposte dalle contribuenti a giustificazione del proprio operato e della mancanza di condotte abusive, vi era anche quella consistente nella volontà di porre in essere una riorganizzazione delle varie attività facenti capo alle diverse società”, Daneco e Waste, facenti capo ad un unico gruppo (“gruppo Unendo”); “violazione dell’art. 112 c.p.c.” in ordine alla eccepita sussistenza di un giudicato interno sull’autonomo capo, sopra menzionato, delle sentenze di primo grado; “violazione e falsa applicazione della L. 27 luglio 2000, n. 212, art. 7 ” per avere la CTR ritenuto motivati gli avvisi di liquidazione malgrado vi fosse contraddittoriamente affermato che le contribuenti “avevano violato il D.P.R. n. 131 del 1986, art. 20 del … e che avevano posto in essere una condotta contrastante con il divieto di abuso del diritto, ossia un principio che interviene ed è applicabile solo quando il contribuente non ha violato alcuna norma dell’ordinamento giuridico”) restano assorbiti;

4. in relazione al motivo accolto la sentenza impugnata deve essere cassata. Non vi sono accertamenti in fatto da svolgere talché la causa può essere decisa nel merito con accoglimento dei ricorsi originari presentati dai contribuenti avverso gli avvisi di liquidazione;

5.1e spese devono essere compensate atteso che la normativa interpretativa di riferimento è intervenuta solo nel corso del presente giudizio di legittimità.

PQM

la Corte accoglie il sesto motivo di ricorso, dichiara assorbiti gli altri, cassa la sentenza impugnata e decide nel merito con accoglimento degli originari ricorsi;

compensa le spese dell’intero processo.

Così deciso in Roma, con modalità da remoto, il 14 luglio 2021.

Depositato in Cancelleria il 21 ottobre 2021